Метод взаимного контроля, в отличие от встречной проверки, подчас не давая таких однозначных результатов, имеет более широкую сферу для своего применения.

Метод взаимного контроля состоит в том, что одна и та же совершенная банковская операция проверяется по разным, но взаимосвязанным между собой бухгалтерским документам. Взаимный контроль может использоваться и для проверки таких бухгалтерских документов (платежная ведомость, табель), которые составляются всего в одном экземпляре и, стало быть, вообще не могут быть подвергнуты встречной проверке. Как и встречная проверка, метод взаимного контроля используется прежде всего для выявления признаков подлога в учетных документах.

Нормативная проверка представляет собой глубокое изучение содержания отраженной в документе банковской операции с точки зрения его соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям. С ее помощью выявляют правильно оформленные, но незаконные по своему содержанию, а потому также недоброкачественно исполненные документы.

Нормативные несоответствия не только могут указывать на подлог именно в том учетном документе, где были обнаружены, но и становиться сигналом для проверки других документов, в том числе документов, находящихся во взаимосвязанных с проверяемыми учреждениями и организациями.

Арифметическая проверка состоит в контроле за правильностью самых разнообразных подсчетов, сделанных при составлении конкретного бухгалтерского документа. Наиболее характерные арифметические несоответствия, в виде которых проявляются подлоги, обнаруживаются при контроле итоговых показателей, подсчитанных как по горизонтальным строчкам, так и по вертикальным графам документа.

В процессе расследования преступлений, когда документальный анализ проводится относительно данных, полученных из других источников информации, арифметическая проверка может использоваться для установления еще более разнообразных признаков подлога. Эти признаки включают в себя самые различные цифровые соотношения, которые приобретают определенный смысл лишь при их сопоставлении с уже собранными по уголовному делу доказательствами.

Таким образом, общей чертой рассмотренных методов является их высокая поисковая значимость при проведении документальной ревизии. С их помощью ревизоры выявляют сомнительные документы, подвергаемые затем всесторонней более глубокой проверке. Со своей стороны преступники, маскируя совершенные преступления, стремятся не оставлять наиболее явных признаков злоупотреблений. Это обстоятельство во многих случаях становится объективной причиной ситуаций, когда даже добросовестный ревизор, не имеющий дополнительной ориентировки, не выявляет фактов, на самом деле имеющихся замаскированных преступлений. Работники правоохранительных органов, опираясь на иные источники исходной информации, не испытывают таких затруднений. В этой связи ориентированные на менее явные признаки подлога они используют рассматриваемые методы по сравнению с ревизорами относительно чаще и намного целенаправленней.

Кроме учетных несоответствий при расследовании преступлений в банковской сфере могут быть выделены и экономические несоответствия, которые с помощью названных приемов исследования не обнаруживаются. Оказывается недостаточно и простого заимствования способов исследования экономических показателей, повседневно используемых в анализе хозяйственной деятельности экономических субъектов.

В связи с этим, мы выделим три группы приемов исследования экономических показателей, помогающих при расследовании преступлений. Они связываются с понятиями метода специальных расчетных показателей, метода стереотипов и метода корректирующих показателей. Перечисленные приемы, как и способы исследования учетных данных, используются следователем не самостоятельно (за редкими исключениями), а с помощью ревизоров или других специалистов в области экономических знаний.

Специальными расчетными показателями целесообразно называть аналитические показатели, найденные на основе отчетных данных или других источников экономической информации именно с целью элиминировать (изолировать) влияние факторов, не связанных с преступлением.

Приемы расчетных показателей поддаются группировке по криминалистическим признакам. Одним из таких признаков является уже отмечавшееся разнообразие преступных действий, влияющих на изменения экономических показателей. Действия по изъятию материальных ценностей и денежных средств влияют на экономические показатели тем, что причиняют ущерб государству, уменьшают размер фондов, находящихся в распоряжении конкретного учреждения или предприятия.

Конкретные виды расчетных показателей могут быть нацелены на ту или иную форму влияния преступлений, в связи с чем все они подразделяются на две группы: расчетные показатели ущерба и расчетные показатели вымышленной хозяйственной деятельности.

Первая группа приемов подтвердила свою эффективность в практике выявления хищений, не связанных с предварительным созданием излишков ценностей, совершаемых путем нарушения технологии производства. В таких ситуациях ущерб, причиненный замаскированными хищениями, неизбежно влияет на размер получаемой прибыли организации. Относительная же немногочисленность факторов, наряду с хищениями вызывающих аналогичные изменения показателей, позволяет успешно применять для их элиминирования расчетные показатели ущерба.

Подобно методу специальных расчетных показателей, метод стереотипов складывается из разнообразных частных приемов. Каждый из них предназначен для выявления признаков определенного способа преступления. Общая классификация частных приемов, в которых реализуется метод стереотипов, может проводиться по двум основаниям: по особенностям отображающего и по особенностям отображаемого объектов. Отображающим объектом являются экономические показатели предприятия или организации, а отображаемым - особенности преступных действий, вызывающих определенные изменения в значениях экономических показателей.

Метод корректирующих показателей заключается в сопоставлении экономических показателей (уже имеющихся в отчетности или специально найденных) с факторами внешней среды, в которой функционирует данное предприятие.

Различают корректирующие показатели ущерба и корректирующие показатели вымышленной хозяйственной деятельности. Корректирующие показатели ущерба предназначены главным образом для поиска новых связей исследуемого объекта с окружающей средой. Корректирующие показатели вымышленной хозяйственной деятельности, как правило, характеризуют видимые потери обычно существующих связей.

Отправляясь от известных ему характеристик преступления, следователь или работающий по его заданию специалист прежде всего выдвигает предположения о механизме влияния преступных действий на изменения значений экономических показателей; затем определяет способ установления этих изменений с событием преступления. Для рассмотрения особенностей применения экономического анализа в целях собирания доказательств различие используемых доказательств имеет принципиальное значение.

Таким образом, в отличие от других областей использования анализа, экономический анализ, проводимый в процессе расследования преступлений, имеет более широкую информационную базу, опирается кроме материалов отчетности и на данные текущего учета. Исходным пунктом для анализа, проводимого самим следователем или по его инициативе соответствующими специалистами, является не только хозяйственная деятельность какого-либо предприятия, но и конкретные характеристики события преступления, которые могли проявиться в виде особенностей этой деятельности, получивших отражение в экономической информации.

Экономический анализ предусматривает цели, во-первых, установить объем ущерба нанесенного преступными действиями лиц, привлекаемых к уголовной ответственности, во-вторых, выявить причины, в результате которых преступные действия оказались возможными, в - третьих, получить доказательства по делу. Он направлен на поиск интегральных свойств отображенной в системе показателей измененной хозяйственной деятельности, не присущих в отдельности ни самой хозяйственной деятельности, ни влияющему не ее результаты событию преступления.1

Использование следователем помощи специалиста-бухгалтера в непроцессуальной форме при расследовании банковских преступлений.

Применение этой формы познания следователями возможно на любой стадии расследования преступлений, совершаемых в банковской сфере. Специалист - бухгалтер - это незаинтересованное в исходе дела лицо, обладающее познаниями в области бухгалтерского учета и приглашенное для участия в следственных и судебных действиях в качестве консультанта или технического помощника следователя или суда. 'Наиболее полно правовые основы его деятельности регламентируются в уголовном процессе, а именно в ст.84 УПК Республики Казахстан.

Необходимо использовать эту форму при выявлении и расследовании преступлений в банковских структурах. Характерным при этом является то, что, совершая хищение банковских кредитов, денежных средств с использованием кредитовых авизо и чеков, преступники для их совершения и сокрытия используют подложные бухгалтерские документы. Поэтому специалист-бухгалтер, окажет неоценимую помощь следователю в получении той информации, которая будет способствовать обнаружению и изъятию доказательств. Такая информация позволит правильно принять процессуальные и организационные решения при их расследовании. На наш взгляд правильно считают Деревягин Ю.Т., Гаритовская Э.В., Толеубекова Б.Х. о том, что: "Мнение специалиста-бухгалтера в непроцессуальной форме, не может являться доказательством по делу, а носит лишь ориентирующий, вспомогательный характер".

Изученные нами уголовные дела показали, что специалист-бухгалтер может информировать следователя при проведении им проверки заявлений и сообщений о совершенных преступлениях в банковских структурах по следующим вопросам: об условиях и порядке открытия расчетного и текущего счетов хозяйствующему субъекту; производстве и формах безналичных расчетов между хозяйствующими субъектами; оформлении бухгалтерских и небухгалтерских документов при проведении операций, связанных с производством расчетов и выдачей денежных средств в коммерческих банках; порядке бухгалтерского учета денежных средств в банке; порядке получения, учета погашения кредита.

Схема № 2

При необходимости специалист-бухгалтер сообщает следователю о возможности использования бухгалтерских методов и приемов в выявлении банковских преступлений по документам бухгалтерского учета; разъяснять термины, применяемые в бухгалтерском учете; помочь в оценке материалов документальной ревизии и других проведенных методов фактического контроля. Он также может помочь сформулировать задание ревизору, аудитору, эксперту - бухгалтеру, и также по другим вопросам, если они связаны с ведением бухгалтерского учета.

Полученную информацию от специалиста-бухгалтера следователь в непроцессуальной форме использует следующим образом: в оценке имеющихся материалов и определенных фактов; в выдвижении следственных версий; планировании расследования; очередности проведения следственных действий; изъятии бухгалтерских документов; в разработке тактико-психологических приемов при расследовании. Информация специалиста-бухгалтера, как правило, документально не оформляется. В необходимых случаях информация в непроцессуальной форме, по письменному запросу, может быть специалистом оформлена письменным документом.

При появлении затруднений, связанных с назначением судебно-бухгалтерской экспертизы, по вопросам использования специальных бухгалтерских знаний для их разъяснения, они обращаются с письменными запросами в Центр судебных экспертиз при Министерстве юстиции Республики Казахстан. Специалисты этого центра на такие запросы дают письменные консультации. Это позволяет как следователям, так и лицам, выступающим в качестве специалистов-бухгалтеров, продуктивно использовать время при назначении судебно-бухгалтерских экспертиз.

На начальной стадии расследования преступлений в сфере банковской деятельности проводятся различные следственные действия, характер и

последовательность которых определяется прежде всего особенностями совершенного преступления (его масштабом, способом совершения, давностью совершения, количеством участников и т.д.), а также особенностями следственной ситуации, сложившейся на данном этапе.

Наибольшую сложность представляет расследование, когда неизвестно лицо, совершившее преступление. При этом для расследования данного преступления целесообразно создать следственно-оперативную группу, состоящую из следователя и оперативных работников органов внутренних дел. В результате проведения оперативно-розыскных мероприятий вся информация о преступлении будет более полной, сконцентрирована в одних руках, а значит максимально использована в раскрытии преступлений.

На наш взгляд, наиболее характерными первоначальными действиями при расследовании банковских преступлений являются:

изъятие и изучение нормативных документов, регламентирующих деятельность банковской сферы;

изъятие и осмотр платежных банковских документов (доверенности, договоры, контракты, реестры и т.д.);

изъятие документации по движению денежных средств на счетах тех учреждений и организаций, которые указаны в подложных банковских документах;

проведение криминалистических экспертиз по изъятым банковским документам (с целью установления способа их изготовления);

наложение ареста на денежные суммы, зачисленные по подложным банковским документам в банковские структуры, и на денежные суммы, зачисленные по платежным поручениям в другие организации;

допросы руководителей и сотрудников банков, где были обнаружены и изъяты подложные банковские документы.

Участие специалиста-бухгалтера в производстве следственных действий.

Действующее законодательство предусматривает для лица, ведущего уголовный процесс, право вызвать для участия в производстве следственного действия специалиста для содействия в собирании, исследовании и оценке доказательств, а также в применении технических средств (ст.84 УПК РК). Необходимость в привлечении специалиста-бухгалтера часто возникает при проведении таких следственных действий, как: осмотр, обыск, выемка документов, допрос и других.

Среди неотложных следственных действий по делам о совершенных преступлениях в банковских структурах является осмотр документов. Особенность осмотра банковских документов заключается в том, что круг вопросов, разрешаемых путем осмотра предопределяется показаниями потерпевшего, свидетелей о наличии таковых, либо передачей документов следователю указанными лицами. В процессе осмотра документов следователь изучает реквизиты, содержание документа, способ и признаки исполнения, наличие подписей и т.д. При проведении осмотра следователь должен знать название осматриваемых документов, их деловое назначение и специальные термины.

Все документы (учредительные, регистрационные, финансовые и иные) могут быть подделаны путем подчистки, дописки, травления, подделки подписей, печатей и штампов. Поэтому при ознакомлении с банковскими документами следует внимательно их изучить и осмотреть на предмет возможного установления признаков их подлога.

Подлог официальных документов может быть осуществлен путем:

а) полной и частичной подделки текста документа;

б) изготовления нового фиктивного документа путем ксерокопирования и монтажа;

в) подделки подписи должностного, ответственного лица, либо лица, которое его составило;

г) подделки штампа или печати.

Именно на эти позиции и должно быть обращено внимание при осмотре документов. Однако не каждый следователь может выявить поддельные документы. Поэтому необходимо остановиться на наиболее распространенных признаках подделки документов и простых, элементарных приемах их установления. Это позволит следователям, оперативным работникам обратить внимание на документы, подлинность которых вызывает сомнение.

Установление признаков подделки текста документа Первоначальное содержание документа может быть изменено путем подчистки либо полного или частичного удаления текста (травление) и затем дописки либо допечатки. Это наиболее давние приемы подделки и поэтому признаки такой подделки описываются в любом учебнике по криминалистике.

Установление признаков подделки изготовления документа путем ксерокопирования и монтажа

Помимо подделки отдельных реквизитов документа мошенники изготавливают новый документ путем монтажа различных частей других документов и последующего его ксерокопирования. Более глубокие криминалистические познания можно почерпнуть из учебной и специальной литературы по технико-криминалистической экспертизе документов.

Установление признаков подделки подписи

Документ является действительным, если на нем имеется подпись должностного лица. Поэтому наряду с подделкой самого текста, печати (штампа) может быть подделана и подпись, которая осуществляется двумя путями: скорописная подделка и подделка подписи с применением технических средств.

В скорописной подделке различают исполнение подписи по памяти и срисовывание. Воспроизведение подписи по памяти характеризуется отличием от подлинной в транскрипции (т.е. структуре), различием частных признаков почерка и т.п.1

Установление признаков подделки печатей и штампов Оттиски печатей (штампов) важные реквизиты документов и проставляются с целью подтверждения подлинности документов. В связи с этим при совершении преступлений преступники прибегают к подделке этих оттисков путем:

выполнения оттиска поддельным клише;

рисовка оттиска на документе;

перекопировки подлинного оттиска с другого документа.

В настоящее время можно нелегальным образом изготовить печать в штемпельно-граверных мастерских, где нередко используется компьютерный набор формы печати. Отличить подделанные оттиски такой печати бывает довольно сложно.

Осмотр и исследование документов производятся с помощью средств и приемов, достаточно полно разработанных криминалистикой. К числу документов подлежащих осмотру относятся:

учредительный договор;

устав предприятия;

свидетельство о государственной регистрации;

статистическая карточка, финансовая и бухгалтерская отчетность предприятия за последние два года и на последнюю отчетную дату;

справка из обслуживающих банков, относительно оборотов по расчетным показателям;

кассовая книга;

технико-экономическое обоснование использования кредитных средств. Данный перечень является не исчерпывающим.

Целесообразно привлекать специалиста-бухгалтера и для участия в обыске. Обыск - это следственное действие, состоящее в принудительном обследовании помещений и сооружений, участков местности, транспортных средств, а также отдельных лиц в целях обнаружения и изъятия объектов, необходимых для установления истины по делу (ст.23 О УПК РК). Специалист, участвуя в обыске, поможет следователю определить какие бухгалтерские документы относятся к расследуемому преступлению. В случае обнаружения фрагментов бухгалтерских документов, специалист - бухгалтер сможет определить частями каких документов они являются.

Участвуя в допросе подозреваемого, обвиняемого специалист - бухгалтер с разрешения следователя может ставить передним вопросы уточняющего или дополняющего характера, связанные с ведением бухгалтерского учета. Общие правила производства допроса регламентированы в ст.213 УПК РК. В ходе допроса выяснению подлежат следующие вопросы:

когда было открыто предприятие подозреваемого, название, юридический адрес, направление деятельности, место регистрации;

проводились ли ранее подозреваемым финансовые операции;

решение о получении кредита принималось им единолично или по согласованию с кем;

с какой целью предполагалось получить кредит;

кто выступал гарантом возвратности кредита;

кем проводилась оценка залога;

в какой форме деньги были изъяты из оборота (обналичивание под зарплату, покупку чего-либо, скупалось имущество и т.п.);

При совершении мошеннических действий в банковских структурах, например, хищении путем использования фальшивых авизо, как и при других способах мошенничества, важно установление источника сведения о способе совершения преступления, поскольку такие способы мошеннических действий являются сложными, требуют определенных навыков, знаний. Возвращаясь к фальшивым авизо, следует отметить, что в таких случаях необходимо умение подделывать подписи на официальных документах, иметь связи в банковской среде, для того чтобы знать реквизиты банка, порядок их заполнения, номера счетов, где имеются средства. Совершение таких мошеннических действий требует усилий не одного человека, а целой группы лиц. В связи с чем в ходе допроса подозреваемого необходимо установление следующих моментов:

где и от кого узнал подозреваемый о возможности совершения мошеннических действий;

кем непосредственно подделывалось авизо;

откуда получались сведения о банковских реквизитах;

где получены образцы подписей банковских работников;

куда переводились деньги;

как распределялись похищенные средства.1

В случае дачи необъективных показаний подозреваемыми, специалист-бухгалтер, исходя их установленных обязательств по расследуемому преступлению, может высказать по ним свое суждение и убедить допрашиваемых лиц в ошибочности занятой позиции. Участие специалиста в следственных действиях оформляется протоколом.

Приведенный перечень следственных действий не является исчерпывающим и может быть расширен в зависимости от следственных ситуаций и сложности расследуемого дела.

Следует отметить, что результаты нашего исследования, приведенные в данном параграфе, позволяют оперативным работникам и следователям оптимально использовать специальные экономические (бухгалтерские) знания в разных формах при расследовании преступлений. Умение следователя правильно ориентироваться в структуре рыночных образований, правильно классифицировать следственную ситуацию и, опираясь на имеющиеся данные, выдвинуть обоснованные следственные версии, произвести их проверку, определить направление и использовать необходимые формы специальных знаний в процессе расследования банковских преступлений.

1. Атанесян Г.А., Гольдман А. Об одном из актуальных вопросов судеб но - бухгалтерской экспертизы. // Сов. юстиция. - 2006 № 21. - С.9-10.

2. Аубакиров А.Ф., Бычкова С.Ф. О методике экспертного анализа отдельных видов преступлений. // Теоретические и практические вопросы судебной экспертизы. / Сб. научных трудов КазНИИСЭ, вып.2, Алматы, 2003.

3. Белкин Р. С, Корухов Ю. Судебная экспертиза: нужды и перспектива развития. // Соц. Законность. - 2008 № 7. - С 54-56.

4. Бояркина Н. Пластиковая карточка: удобна, но не всегда безопасна. // Аргументы и факты. - 2005. - № 31.

5. Гаджиев Н.Г. Экспертам-аудиторам специальную подготовку. // Российская юстиия. - 2005. - № 2. - С.46.

6. Гаджиев Н.Г. О бухгалтерской экспертизе. // Бух. учет. - 2005. - № 4. - С.53-54.

7. Дьячков A.M. Методика расследования хищений в кредитно-банковской сфере. / Учебник / Криминалистика. Т.З. - Волгоград: ВЮИ МВД РФ. 20055. - С.182-194.

8. Зажицкий В. Заключение аудитора - экспертиза или ревизия. // Российская юстиция. - 2006. - С. 207-221.

Страницы: 1, 2