Відповідно до ст. 11 Декрету № 56-93 об'єктом податку з реклами є вартість послуг за встановлення та розміщення реклами. Платниками цього податку є юридичні й фізичні особи. Об'єктом оподаткування є вартість послуг із встановлення та розміщення реклами. Податок з реклами сплачується з усіх видів оголошень і повідомлень, які передають інформацію з комерційною метою за допомогою засобів масової інформації, афіш, плакатів, рекламних щитів, інших технічних засобів, майна та одягу; на вулицях, транспорті, будинках тощо.

Рекламодавці сплачують податок з реклами під час оплати послуг за встановлення та розміщення реклами.

Рекламні агенції отримують податок з реклами від рекламодавців, акумулюють його на власному розрахунковому рахунку та перераховують до бюджету в строки, встановлені законодавством.

Якщо при виконанні замовлень на розміщення реклами у газетах, на телебаченні та інших засобах масової інформації агенції перераховують частину коштів від обсягу замовлення на оплату рекламних послуг з розміщення реклами замовника, то рекламна агенція як посередник має сплатити податок з реклами лише з тієї суми, яку вона одержала за надані рекламодавцю послуги, тобто з різниці між отриманою від рекламодавця і сплаченою розповсюджувачу сумами. Іншу ж частину вартості послуг одержує кінцевий розповсюджувач, тому він і повинен сплатити іншу частину податку з реклами.

Однак слід зазначити, що обов'язковою умовою такого порядку сплати податку з реклами є наявність у платника податків первинних документів, що засвідчують перерахування рекламним агентством податку з реклами кінцевому розповсюджувачу з виконаних ним обсягів робіт, з виділенням в них суми податку з реклами окремим рядком. В іншому випадку рекламне агентство перераховує податок з реклами до бюджету в повному обсязі.

Згідно з Інструкцією № 291 для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету призначено рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами». За кредитом цього рахунку відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету, їх сплата, списання тощо.

Відповідно до розділу першого цієї Інструкції підприємства, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу й звітності, можуть самостійно вводити нові субрахунки. Щодо обліку податку з реклами, то його доцільно вести на субрахунку 6416 «Розрахунки за податком на рекламу».

Наприклад, за умовами договору рекламодавець перерахував рекламному агентству 3615,00 грн., у тому числі: податок з реклами 0,5 % - 15,00 грн., ПДВ 20 % - 600,00 грн.

Порядок відображення податку з реклами в бухгалтерському обліку рекламного агентства наведено в табл. 2.

Якщо при виконанні такого замовлення рекламна агенція перерахувала частину коштів на суму 1205,00 грн. (в тому числі ПДВ 20 % - 200,00 грн., податок з реклами 0,5 % - 5,00 грн.) на сплату рекламних послуг з розміщення реклами замовника розповсюджувачу, то порядок відображення операції в бухгалтерському обліку рекламного агентства відображено в табл. 3.

Таблиця 2

Таблиця 3

При цьому слід зазначити, що рекламодавець згідно з пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) має право віднести податок з реклами до складу валових витрат. У бухгалтерському обліку рекламодавця податок з реклами у вартості рекламного продукту, рекламних послуг визнається відповідно до п. 19 ПБО 16 витратами, пов'язаними з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг) й обліковується на рахунку 93 «Витрати на збут».

Порядок відображення операцій з отримання рекламних послуг у рекламодавця відображено в табл. 4.

Таблиця 4

Документальне оформлення первинними документами операцій з розповсюдження подарунків, безкоштовної роздачі зразків товарів тощо з метою підтвердження таких операцій як рекламних заходів

Нерідко під час проведення підприємствами передпродажних і рекламних заходів (прийомів, презентацій і свят тощо) можуть бути безкоштовно роздані прайс-листи, рекламні проспекти, брошури, каталоги, продукція власного виробництва, матеріальні цінності, придбані підприємством для власного використання у господарській діяльності й роздані як подарунки (наприклад, канцелярські товари з логотипом підприємства).

У податковому обліку відповідно до пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закону № 334/94-ВР витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) з рекламними цілями, але не більше 2 % від оподаткованого прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік, включаються до складу валових витрат.

Але згідно з пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами.

Відповідно до частини другої ст. 9 Закону № 996-XIV та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.95 р. № 88 (зареєстровано в Мін'юсті України 05.06.95 р. за № 168/704), усі первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву підприємства, установи, від імені яких складено документ, назву документа (форми), код форми, дату і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному та вартісному вираженні), посади осіб, відповідальних за дозвіл на здійснення господарської операції та складання первинного документа, прізвища осіб, які дали дозвіл на здійснення господарської операції, та безпосередніх виконавців операції, їхні особисті підписи.

Щодо проведення рекламних заходів підприємства, то вони повинні здійснюватися відповідно до наказу керівника підприємства про проведення рекламного заходу з зазначенням дати, відповідальних осіб, переліку і кількості товарів, які роздаватимуться безоплатно. Передача рекламних зразків відповідальній особі під звіт оформлюється накладною (вимогою), підписаною керівником і головним бухгалтером. Списання з балансу використаних рекламних зразків здійснюється на підставі звіту відповідальної особи, складеного й поданого до бухгалтерії після закінчення рекламного заходу.

Література:

1. http://www.visnuk.com.ua

2. Закон України «Про рекламу»

3. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»

4. Декрет Кабінету Міністрів України «Про місцеві податки і збори»

5. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи»

Страницы: 1, 2