граждан, связаны с перечислением работодателями ден.средств на сбер.книжки

своих сотрудников. Данные перечисления оформляются платёжным поручением.

Зачисляются такие средства только во вклады «До востребования»: Дт 30102;

401-408 Кт 42301; 42601. Выдача средств со вкладов оформляется расходным

кассовым ордером с предъявлением сбер.книжки и паспорта: Дт 42301 Кт 20202.

Согласно ст. 840 ГК РФ «Банки обязаны хранить обязательные резервы для

обеспечения возврата вкладов». По счетам «До востребования» и срочным

обязательством «До 30 дней» – 18%. По срочным обязательствам «От 31 до 90

дней» – 14%. «От 91 и более» – 10%. «По счетам в ин.валюте» – 1,25%.

Для учёта депозитов юр.лиц используются счета: 410-422 «Депозиты

юр.лиц», 427-440 «Прочие привлечённые средства». С каждым

вкладчиком–юр.лицом заключается договор. Взнос средств на депозит

оформляется платёжным поручением. Об открытии депозита предприятием банк

сообщает в налоговую инспекцию. Зачисление средств на депозит: Дт 401-408;

30102 Кт 427; 440. Перечисление средств с депозита: Дт 427; 440 Кт 30102.

Активные депозитные операции банков – это размещение временно свободных

денежных средств банка на счета других кредитных организаций с целью

получения дополнительного дохода. Для учёта этих операций используется

счёта 322 «Депозиты и иные размещённые средства в банках», 323 «Депозиты и

иные размещённые средства в банках–нерезидентах». Перечисление денежных

средств: Дт 322; 323; Кт 30102.

Банк выплачивает вкладчику проценты в размере определённым договором.

Размер процента на вклад не может быть изменён банком в одностороннем

порядке, если это не предусмотрено договором или иным законодательным

актом. Бухгалтерский учёт операций по отнесению сумм начисленных %-тов на

расходы банков осуществляются кассовым методом или методом начислений.

Кассовый метод – это отнесение банком, начисленных процентов на его расходы

производится на дату их уплаты. Метод начисление – проценты, начисленные в

текущем месяце, не позднее последнего дня текущего месяца относятся на

расходы банка. Начисление %-тов может осуществляться одним из 4-х способов:

простой, сложный, фиксированный и плавающий процент.

При начислении %-та возможны 2-ва варианта: 1)Период начисление уплаты

%-тов приходится на разные месяцы. Начисление процентов Дт 47502 Кт 47411;

47426. Уплата процентов для физ.лиц: Дт 47411 Кт 423-426; для юр.лиц: Дт

47476 Кт 30102; 401-408. Отнесение %-тов на расходы банка: Дт 70202; 70203

Кт 47502. 2)Период начисления уплаты %-тов совпадают: Дт 70202; 70203 Кт

30102; 401-408; 423-426.

При учёте депозитных операций внебалансовые счета затрагиваются при

выдаче сбер.книжки. Они учитываются на счете 91207 «Бланки строгой

отчетности». Выдача сбер.книжки: Дт 99999 Кт 91207. Если вклад открывается

в операционной кассе вне кассового узла, книжки учитываются на счете 91203

«Разные документы и ценности, выданные под отчет, отосланные на комиссию».

Передача сбер.книжки под отчет кассиру операционной кассы вне кассового

узла: Дт 91203 Кт 91207, возврат неиспользованных книжек в центральную

кассу – обратная проводка. Расход сбер.книжек при оформлении вкладов: Дт

99999 Кт 91203.

66. Учёт кредитных операций коммерческого банка и их документальное

оформление

Для рассмотрения вопроса о получении кредита юридические лица не

зависимо от форм собственности предоставляют в кредитную организацию

документы: заявление на кредит с указанием суммы кредита, цели его

использования и срока погашения; юридические документы; бух.отчётность за

три года с отметкой налогового органа; технико-экономическое обоснование;

контракты и договора клиента, подтверждающие фиктивность и реальность

сделки; документы, подтверждающие обеспечение(права собственности на

недвижимость, страховой полис, гарантии). Кредитный совет анализирует

полученную документацию и выносит решение. В случае отказа клиенту

направляется мотивированный отказ и его документы заносятся в архив. Если

решение положительное банк заключает с клиентом кредитный договор, договор

обеспечения; срочные обязательства (право банка на списание средств со

счета клиента в день наступления даты платежа); дополнительные соглашения к

договору банковского счета о предоставлении банку права безакцептного

списания средств со счета заемщика в случае просрочки платежа.

В бухгалтерии суммы выданных кредитов учитываются на счетах: 441-457

«Кредиты предоставленные»; 460-473 «Прочие размещенные средства»; 320-324

«Межбанковский кредит (МБК)»; 91301, 91302 «Кредитные линии»; 91303, 91305,

91307 «Обеспечения».

Оформление операций по выдаче ссуд. Если заемщик – клиент банка: Дт 441-

457 Кт 401-408 (на сумму кредита), Дт 91301; 91302 Кт 99999. Если заёмщик

не является клиентом банка: Дт 441-457 Кт 30102 (на сумму кредита), Дт

91301; 91302 Кт 99999.

Погашение кредита. Если заемщик – клиент банка: Дт 401-408 Кт 441-457

(на сумму кредита), Дт 99999 Кт 91301 91302. Если заемщик не является

клиентом банка: Дт 30102 Кт 441-457 (на сумму кредита), Дт 99999 Кт 91301;

91302, 91307.

Выделяют ссуды обеспеченные – должны выполнять 2 условия: 1) реальная

рыночная стоимость залога должна быть достаточна для компенсации основного

долга, процентов по кредиту и издержек по реализации залоговых прав; 2) вся

юридическая документация должна быть оформлена так, чтобы время,

необходимое для реализации залоговых прав, не превышало 150 дней с того

момента, когда она станет необходима. Недостаточно обеспеченные – когда

выполняется только одно условие; необеспеченные – когда не выполняется ни

одного условия.

Клиенты банка часто обращаются за открытием кредитной линии, в рамках

которой устанавливается крупный не возобновляемый лимит, который может

использоваться в течение определенного периода. Виды кредитных линий:

возобновляемая (револьверная) – для осуществления регулярной финансово-

хозяйственных операций на срок до 1-го года; невозобновляемая – выдача

кредитов в рамках установленного лимита, при этом погашаемая часть кредита

не увеличивает свободный лимит кредитования; рамочная – для оплаты

отдельных поставок в рамках одного контракта. Выдача кредитной линии: Дт

91301 Кт 99999; Дт 91302 Кт 99999. Выдача кредита в рамках кредитной линии:

Дт 99999 Кт 91302. Закрытие кредитной линии: Дт 99999 Кт 91301; Дт 99999 Кт

91302.

Процентная ставка является предметом коммерческой сделки и фиксируется

в кредитном договоре. Основные способы получения %-тов банком-кредитором:

путём списания с расчётного счёта заёмщика на основе платёжного поручения;

путём списания ден.средств в порядке, установленной законодательством

очерёдности на условии платёжного требования банка; списание средств со

счёта заёмщика по его письменному заявлению; внесение денежной наличности в

кассу банка. Возможны 2-ва варианта учёта %-тов: 1)Периоды начисления

уплаты %-тов приходятся на разные месяцы. Начисление %-тов Дт 47427 Кт

47501. Получение банком %-тов: от юр.лиц: Дт 401-408; 30102 Кт 47427; от

физ.лиц: Дт 20202; 60305: 423 Кт 47427. Отнесение %-тов на доходы банка: Дт

47502 Кт 70101. 2)Периоды совпадают: Дт 401-408; 30102; 20202; 423 Кт

70101.

Резерв под возможные потери по ссудам (РВПС) – это специальный резерв,

необходимость формирования которого вызвана наличием в деятельности банков

кредитных рисков. РВПС обеспечивает стабильные условия финансовой

деятельности банков. РВПС формируется за счёт отчислений, относимых на

расходы банка и используется только для покрытия непогашенной клиентами

ссудной задолженности по основному долгу. Он создаётся по всем группам

риска. Кредитный риск – это риск неуплаты заёмщиком основного долга и %-тов

в установленный срок. Классификация ссуд в зависимости от кредитного риска

включает 4-ре группы: стандартные ссуды (практически без рисковые – 1% от

основной суммы долга); нестандартные ссуды (умеренный риск невозврата –

20%); сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата – 50%);

безнадёжные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует – ссуда

представляет собой фактические потери банка – 10%). Формирование РВПС при

предоставлении кредита отражается отнесение его на расходы банка: Дт 70209

Кт 45209. При этом к счёту 70209 должны быть открыты 2-ва субсчёта: 01 –

«Отчисление в фонды и РВПС, относимые на себестоимость»; 02 – «Не относимые

на себестоимость». Подобное разделение имеет важное значение при

определении налогооблагаемой прибыли банка. Не уменьшает размер

налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: резервы относимые к 1-й группе

кредитного риска ссудной задолженности; ссуды выделяемые под гарантии

правительства, субъектов РФ, местных органов власти; ссуды не имеющие

обеспечение. При возврате кредита происходит восстановление ранее

созданного резерва: Дт 45209 Кт 70107.

В современной банковской деятельности часто имеют место случаи, когда

заёмщик не в состоянии возвратить кредит и %-нт по нему из-за ухудшения

своего финансового состояния. Если заёмщик надёжен и испытывает временные

трудности, то ему может быть оформлены пролонгация: Дт 45205 Кт 45203. При

пролонгации заключается дополнительное соглашение к кредитному договору.

Если у клиента по истечении периода пролонгации не появятся необходимые

средства, а банк сочтёт не целесообразным дальнейшую пролонгацию, то в день

наступления срока платежа при не погашении кредита он относится на счета по

учёту просроченной задолженности: 458 – на сумму основного долга; 459 – на

сумму %-тов. Отнесение кредита на счёт по учёту просроченной задолженности

отражается в учёте: Дт 45812 Кт 45205. При наличии просроченных процентов

возможно 2-ва варианта учёта: 1)Если ссудная задолженность, по которой

просроченный платёж по %-там относится к 1-й группе риска в конце рабочего

дня, который является днём уплаты %-тов задолженность по %-там должна быть

перенесена на счёт по учёту просроченных %-тов: Дт 45912 Кт 47427. 2)При

отнесении ко 2-й группе риска и выше просроченный %-нт списывается с

балансового счёта Дт 47501; 47427 Кт 459; отнесение на внебалансовый счёт:

Дт 91603; 91604 Кт 99999. Погашение заёмщиком просроченного кредита: Дт

30102; 401-408 Кт 458, 459, 70107; Дт 99999 Кт 91603; 91604.

Ссудная задолженность, по которой меры ко взысканию носят полный

характер, включая реализацию залога, и свидетельствуют о невозможности

проведения дальнейших действий по взысканию – ссуда признаётся безнадёжной.

По решению совета директоров безнадёжная задолженность списывается с

баланса банка за счёт РВПС: Дт 45209 Кт 458, а при его недостаче –

списывается на убытки отчётного года: Дт 70209 Кт 458. Одновременно со

списанием задолженности с баланса за счёт резерва на сумму этой

задолженности отражается приход по внебалансовому счёту 918 «Задолженность

по основной сумме долга, списанная из-за невозможности взыскания»: Дт 918

Кт 99999. На этом счёте списанная задолженность и %-ты по ней учитываются в

течении 5-ти лет. Если в течении этого времени должник возвращает

задолженность, то составляется проводка: Дт 30102; 401-408 Кт 70107.

67. Ценные бумаги и их виды

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением

установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,

осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С

передачей ценной бумаги удостоверяемые его права переходят в совокупности.

Утрата ценной бумаги лишает возможности реализовать выраженное в ней право.

Ордерная ценная бумага выписывается на имя приобретателя или по «его

приказу». Это означает, что указанные в них права могут передаваться в

зависимости от произведённой на бумаге передаточной надписи – индоссамента.

Акция представляет собой эмиссионную ц.б., закрепляющую права её

владельца на получение части прибыли акционерного общества в виде

дивидендов на участие в управлении акционерным обществом и на часть

имущества, остающегося после его ликвидации. Акционерные общества могут

выпускать обыкновенные и привилегированные акции. Обыкновенная акция – это

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27