первоначальную (покупную) стоимость при постановке этих бумаг на учет, как

это делают некредитные организации и предприятия. В этом случае, указанные

расходы, неразрывно связанные с покупной стоимостью этих ценных бумаг,

будут участвовать в определении себестоимости выбывающих ценных бумаг

(одним из возможных методов), и следовательно, на затраты будут списываться

только те расходы, которые приходятся на реализованные ценные бумаги, что и

требуется для целей налогового учета.

Методика такого распределения заключается в следующем:

1) суммируются расходы по приобретению ценных бумаг, приходящиеся на

остаток ценных бумаг данного вида в портфеле банка на начало отчетного

периода, и расходы, произведенные на приобретение ценных бумаг данного вида

в течение отчетного периода (например, месяца);

2) определяется стоимость реализованных ценных бумаг (в соответствии с

выбранным в учетной политике методом) и суммируется со стоимостью ценных

бумаг, оставшихся в портфеле банка на конец отчетного периода;

3) рассчитывается средний процент для каждого вида ценных бумаг

отношением суммы, определенной в п.1, к сумме, определенной в п.2;

4) умножением стоимости ценных бумаг данного вида, оставшихся на конец

отчетного периода в портфеле банка, на средний процент расходов по

приобретению ценных бумаг данного вида, определяется сумма этих расходов,

относящаяся к остатку ценных бумаг на конец периода. Аналогично

определяется величина расходов, приходящихся на стоимость реализованных в

отчетном периоде ценных бумаг данного вида.

Такой способ учета достаточно трудоемок и должен вестись по каждому

отдельному виду ценных бумаг.

Налоговые аспекты учета валютных операций.

Об основных моментах, связанных с выбором учетной политики валютных

операций (покупка-продажа иностранной валюты, в том числе срочные сделки),

отвечающей требованиям налогового учета этих операций, было сказано выше.

Они сводятся к организации правильного аналитического учета на балансовых

счетах 61306 и 61406. С введением вышепоименованных изменений и дополнений

возникает потребность открытия еще одного лицевого счета на этих балансовых

счетах, необходимого для учета результатов форвардных сделок с иностранной

валютой без поставки базового актива. Этот учет должен с 5 августа 1998 г.

вестись отдельно от учета операций по валютным форвардным контрактам с

поставкой базового актива, поскольку убыток по последнему принимается для

целей налогообложения в пределах доходов по аналогичным контрактам за

отчетный период, а по сделкам без поставки базового актива с 5 августа

1998 г. убыток не принимается, т.е. полностью прибавляется расчетным путем

к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.

И еще одно новшество внесли в налогообложение валютных операций

вышеупомянутые дополнения. Они касаются операций с фьючерсными и опционными

контрактами, заключаемыми с целью уменьшения риска изменения рыночной цены

базового актива. Убытки по таким контрактам уменьшают налогооблагаемую базу

без каких-либо ограничений, а доходы, естественно, увеличивают эту базу.

Однако в настоящее время отсутствует порядок регистрации указанных сделок

на бирже, который должен быть установлен федеральными органами

исполнительной власти. Таким образом, в связи с отсутствием порядка

регистрации указанных контрактов они не могут быть признаны в качестве

контрактов, заключенных для хеджирования, т.е. страхования валютных рисков,

а значит, убытки по ним учитываются для целей налогообложения только в

пределах доходов, полученных по таким сделкам.

Использование «аналитической позиции».

37.Основы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке.

Эволюция Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

До 1989 г. существовал Госбанк СССР и существовала 3 плана счетов. После

перестройки в 1989 г. в плане счетов было 25 разделов. В 1994 г.

выпускается единый план счетов. В 98 г. вошел в силу новый план счетов, где

координально поменялись номера счетов. Баланс составляется ежедневно.

План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках является

систематизированным перечнем синтетических счетов бухгалтерского учета. Он

разрабатывается ЦБ РФ и сопровождается инструкциями по его применению.

До 01.01.98 г. действовал план счетов, который был разработан для

коммерческих банков на основе плана счетов Госбанка СССР. В него были

внесены изменения, соответствующие новым требованиям к ведению

бухгалтерского учета в банках. Содержание измененного плана было

опубликовано в Письме Госбанка СССР от 21.12.89 г. № 254 "О плане счетов

бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках".

Последующими письмами и телеграммами ЦБ РФ нес несколько десятков

изменений в действовавший план счетов. Отсутствие первоначальной ориентации

структуры плана на новые условия хозяйствования, стремление постоянными

изменениями приспособить его к ним привело к потере логики в структуре

плана, наличию большого числа неиспользуемых счетов, отсутствию увязки

номеров счетов и разделов плана.

Устраняя имеющиеся недостатки и приближая план счетов к требованиям

международных стандартов, Банк России Приказом № 02-399 от 31 октября 1966

г. утвердил новый "План счетов банков Российской Федерации". После внесения

ряда изменений он опубликовал обновленный план счетов 18 июня 1997 г. в

"Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,

расположенных на территории Российской Федерации". Перед началом

практического использования (01.01.98 г.) новый план счетов претерпел еще

ряд поправок, отмеченных в Приказе ЦБ РФ от 31.07.97 г. № 02-342 и

указаниях ЦБ РФ от 11.12.97г. № 62-У.

Взаимосвязь формирования и строения Плана счетов бухгалтерского учета

в кредитных организациях с развитием и реформированием банковской системы.

Роль Центрального Банка России в методологической работе в части

постановки бухгалтерского учета в банках России.

Центральный банк Российской Федерации является органом, которому

федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского

учета в банках. В соответствии с Законом «О Центральном банке Российской

Федерации (Банке России)» Центральный банк Российской Федерации

устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета

и отчетности для банковской системы. В Законе «О банках и банковской

деятельности в РСФСР» также указывается, что правила ведения бухгалтерского

учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления

годовых отчетов кредитными организациями устанавливает Центральный банк

Российской Федерации с учетом международной практики.

Сущность и характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в

кредитных организациях.

План счетов используется для отражения состояния собственных и

привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные

операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках,

который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают

требованиям оперативности, конкретности, солидности (солидность понимается

как достоверность).

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном

составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной

степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в

банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров

(выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных

записей.

Новый План счетов, который положен в основу построения банковских

балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим

однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность

информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей

по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Еще одной отличительной особенностью нового плана счетов является

отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными,

либо пассивными. В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого

плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах

ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце

каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо

и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на

пассивном счете.

В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в

иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где могут в

установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Валюту, в

которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета

трехзначным кодом валюты.

Строение Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

РФ. Содержание глав: А. Балансовые счета. Б. Счета доверительного

управления. В. Внебалансовые счета. Г. Срочные операции. Д. Счета ДЕПО.

Строение главы А. Балансовые счета.

План счетов включает пять глав:

• А. Балансовые счета.

• Б. Счета доверительного управления.

• В. Внебалансовые счета.

• Г. Срочные операции.

• Д. Счета депо.

Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение, при этом счета

первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует

номеру раздела, если он присутствует в данной главе, а при обозначении

счетов второго порядка добавляются еще две цифры. Самый большой V счетов в

гл. А, учет ведется только в денежном выражении. Здесь показывается

движение денежных средств в кассе, по поручению клиентов, при выдаче

кредитов. Самый большой V занимает 4 раздел «Операции с клиентами», т.к.

счета клиентов делятся по собственности.

Все счета плана объединяются в разделы, имеющие экономически однородное

содержание. В главе балансовых счетов семь разделов:

• Раздел I. Капитал и фонды.

• Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

• Раздел 3. Межбанковские операции.

• Раздел 4. Операции с клиентами.

• Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

• Раздел 6. Средства и имущество.

• Раздел 7. Результаты деятельности.

Внебалансовые счета тоже разнесены по семи раздела м , но в отличие от

балансовых — первая цифра обозначения номера счета не связана с

обозначением номера раздела:

• Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

• Раздел 3. Ценные бумаги.

• Раздел 4. Расчетные операции и документы-

• Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

• Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за

невозможности взыскания.

• Раздел 7. Источники финансирования капитальных вложений.

В плане счетов для коммерческих организаций первый раздел во

внебалансовых счетах отсутствует, а в плане счетов для Центрального банка

Российской Федерации он получил название "Банкноты (Банковские билеты) и

монета в резервных фондах".

Если в старом плане счетов для внебалансовых счетов не соблюдался принцип

двойной записи по счетам и операция записывалась только по приходу или

расходу одного счета, то в новом — для реализации этого принципа

предусмотрели два счета:

99998 — счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;

99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

Средства в национальной и иностранной валюте предусматривается учитывать

на одних и тех же счетах.

Еще одной отличительной особенностью нового плана счетов является

отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными,

либо пассивными. В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого

плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах

ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце

каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо

и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на

пассивном счете.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11