морских судов, судов внутреннего плавания, услуг, оказываемых

непосредственно в аэропортах РФ; внутрисистемная реализация организациями и

учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенной ими продукции;

не облагаются НДС операции организаций, обеспечивающих информационное и

технологическое взаимодействие между участниками расчетов; отдельные

банковские операции, не требующие получения лицензии ЦБР; передача товаров

или услуг, кроме подакцизных, безвозмездно в рамках благотворительной

деятельности. Но в то же время часть льгот, действовавших до 01.01.2001г.,

была отменена. Действие некоторых льгот продлено до 1 января 2002г.

Причем, часть этих льгот: работы по строительству жилых домов,

осуществляемые не менее чем на 50% за счет бюджетных средств; отдельные

виды товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; - перестанет

предоставляться окончательно. У других, в частности: обороты по реализации

продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с

образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и

полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с

образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции, -

изменится порядок предоставления.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие

налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения,

налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.[15] Сумма

НДС по приобретенным товарам и услугам, которые используются при

производстве (реализации) как облагаемых, так и необлагаемых товаров и

услуг, в соответствие с п. 4 ст. 170 НК РФ подлежит распределению

пропорционально стоимости этих товаров (услуг) в общем объеме выручки от

реализации.

Одним из важнейших нововведений является то, что начиная с 2001 года

организации и индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от

исполнения обязанностей плательщика НДС, которое предоставляется, если за

три предшествующих ему последовательных календарных месяца сумма выручки от

реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не

превысила в совокупности 1000000 руб.

Созданы равные условия для предпринимательской деятельности

отечественных и иностранных предприятий. На российского налогоплательщика

возложена ответственность по уплате НДС за иностранное предприятие, не

зарегистрированное в российских налоговых органах, но реализующее на

территории Российской Федерации товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

Уплата налога производится за счет средств, перечисляемых иностранному

предприятию или лицу, указанному этим иностранным предприятием, и вносится

в бюджет в той валюте, в которой производится платеж. После уплаты НДС за

иностранное предприятие российское предприятие имеет право обратиться в

установленном порядке за возмещением сумм НДС, уплаченных им на территории

России при осуществлении своей предпринимательской деятельности.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость равен календарному

месяцу.

Ставка налога с момента введения в 1992 г. и по 1996 г. претерпевала

изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%. Однако в

условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализации цен,

начало которой совпало по времени с введением данного налога, и

развивающейся инфляцией ставка оказалась чрезмерно высокой. В большинстве

стран, она ниже. И при этом для ряда товаров действуют пониженные льготные

ставки.

В связи с этим ставка была снижена до 20%, а по продовольственным

товарам и основным изделиям детского ассортимента — до 10%. Дифференциация

ставки налога на продовольственные и непродовольственные изделия

соответствует мировому опыту. Это практикуется в Германии, США, Франции,

Японии, а также в некоторых других странах.

Однако снижение ставки сразу на 8 пунктов, а по ряду товаров на 18

пунктов болезненно сказалось на бюджете, тем более, что выпадающие доходы

ничем не компенсировались. При снижении ставки налога на добавленную

стоимость с 28% до 20% и 10% образовался дополнительный бюджетный дефицит.

Чтобы его частично заполнить, в 1994—1995 гг. вводился специальный налог

для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства. Этот

отмененный ныне налог рассчитывался по базе НДС и взимался в размере

сначала 3%, а позднее 1,5% от налогооблагаемой базы. Плательщики данного

налога, объект обложения, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы

определялись Законом об НДС. Фактически специальный налог не имел

самостоятельного значения, а был скрытой формой налога на добавленную

стоимость и носил характер чрезвычайного налога. Думается, что плавным

снижением НДС не до 20 и 10% сразу, а, скажем, до 23 и 13% можно было

добиться тех же самых, а при необходимости и более высоких финансовых

результатов. С течением времени можно было также постепенно снизить налог

до сегодняшнего уровня. Издержки такого курса налоговой политики были бы

меньше, поскольку он был бы более последовательным.

В настоящее время действуют 3 ставки НДС: 0, 10 и 20%. Кроме того, для

отдельных операций предусмотрены расчетные ставки 9,09, 16,67 и 13,79%.

Перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке,

приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ. Это прежде всего экспортируемые товары,

работы и услуги связанные с их реализацией, транспортировкой через

Российскую Федерацию транзитных товаров, услуги по перевозке пассажиров и

багажа за пределы Российской Федерации. В п. 2 ст. 164 НК РФ перечислены

все виды продовольственных товаров и товаров для детей, при реализации

которых производится налогообложение НДС по ставке 10%. В остальных случаях

применяется ставка налога в размере 20%. Исключение составляет ряд

операций, по которым используются расчетные ставки НДС. Так, согласно п. 4

ст. 164 НК РФ налог по ставкам 9,09 и 16,67% должен рассчитываться при

получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг)

(авансов, процентов, санкций и др.); удержании НДС из доходов иностранных

налогоплательщиков налоговыми агентами; реализации товаров, приобретенных

на стороне и учитываемых с НДС. Расчетная ставка 13,79% применяется при

приобретении через автозаправочные станции горюче-смазочных материалов,

подлежащих обложению налогом на реализацию ГСМ.

Подобная база обложения достаточно стабильна.

Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень

устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих

материальных затрат. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает

быстрое поступление налога в бюджет. Средства начинают поступать задолго до

того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ,

услуг) и продолжают поступать при любой перепродаже готового изделия.

Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но

выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных

документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям

эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе

налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья,

материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует

свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе

продукции процесс переложения налога заканчивается.

У данного вида налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого

косвенного налога или налога на потребление. В то же время при отсутствии

на рынке достаточной товарной массы в условиях, когда не развита

конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство, налог

усиливает инфляционные процессы, приводя к дополнительному повышению

оптовых и розничных цен. Но в целом он имеет позитивное значение и будет

функционировать в России в обозримом будущем.

Акцизы

Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране

почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме,

выполнял налог с оборота. И только в 1992г. в ходе проведения налоговой

реформы в Российской Федерации акцизы вошли в систему федеральных налогов в

качестве самостоятельного налогового платежа. Акцизы играют существенную

роль в формировании доходов бюджета. По данным Управления МНС по г. Москве

в 1 квартале 2001г. на акцизы пришлось 41,7% поступлений в федеральный

бюджет.(55(

Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары

устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части

получаемой производителями таких товаров сверхприбыли. Акцизы –

разновидность косвенных налогов, в то же время они наделены рядом

специфических черт:

. это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров;

. объектом обложения является оборот по реализации только товаров, причем

их перечень ограничен;

. функционируют только в производственной сфере, за исключением акцизов по

импортируемым на территорию РФ товарам.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные

товары предприятия и организации, индивидуальные предприниматели, а также

лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу

Российской Федерации.

В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные

изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они

были установлены. Естественно, это не относится к алкогольным напиткам. В

сочетании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как

шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты,

способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации

выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, например,

на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. направление налоговой

политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров. Отменены

акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики. В

настоящее время подакцизными являются алкогольные напитки, пиво, спирт и

спиртосодержащая продукция, табачные изделия, легковые автомобили и

мотоциклы, бензин, дизельное топливо и моторные масла, ювелирные украшения

из драгоценных металлов и (или) произведенные с использованием драгоценных

камней (жемчуга), минеральное сырье (газ, нефть и стабильный газовый

конденсат). (20( В общем, достаточно обычный для мировой практики набор

товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно

превышает себестоимость.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации произведенных

подакцизных товаров; их передаче в уставный капитал организаций, паевые

фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества

либо доли из имущества; ввоз подакцизных товаров на территорию Российской

Федерации. Для определения облагаемого оборота берется стоимость

реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС и

налога с продаж.

Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт, с июля 2001г. в т.ч.

и в страны СНГ (до 01.07.2001 реализация подакцизных товаров в названные

государства приравнивается к их реализации на территории Российской

Федерации[16]). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные

ею с акцизами, то ей необходимо в 180-дневный срок предоставить

подтверждающие факт экспорта документы. При наличии поручительства

уполномоченного банка акцизы разрешено не уплачивать. В противном случае,

налог уплачивается в соответствие с общим порядком, предусмотренным для

операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ, а после

предоставления в 180-дневный срок необходимых документов, суммы акцизов

возмещаются.

Освобождаются от акцизов операции по передаче подакцизных товаров

одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным

налогоплательщиком, для производства и (или) реализации других подакцизных

товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17